【頒布時間】2000-9-7【標題】關于鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)明晰產權、規(guī)范核算的若干規(guī)定【發(fā)文號】【失效時間】【頒布單位】鐵道部【法規(guī)來源】
【法規(guī)全文】
關于鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)明晰產權、規(guī)范核算的若干規(guī)定
鐵道部
為認真貫徹黨的十五屆四中全會精神，切實落實國務院關于加強企業(yè)管理的要求，深化鐵路改革，規(guī)范經營管理，建立多元經營新格局，做到運輸業(yè)與多元經營“企業(yè)分設、財務分賬、人員分開”，根據部《關于推進鐵路運輸企業(yè)多元經營改革和發(fā)展的若干意見》（鐵經〔1999〕
148號）、《鐵路企業(yè)理順產權關系的若干規(guī)定》（鐵財〔1997〕79號）、《關于加快推進運輸業(yè)主附分離和運輸企業(yè)內部分立工作的意見》（鐵勞衛(wèi)〔2000〕41號）文件精神，特制定本規(guī)定。
第一章 企業(yè)分設
第一條 鐵路運輸企業(yè)（指鐵路局、分局、廣鐵集團及下屬各總公司，下同）投資設立的多元經營企業(yè)和在資產重組中納入多元經營系統(tǒng)的企業(yè)，要與運輸企業(yè)分離，并按國家規(guī)定依法注冊登記，辦理稅務和國有資產產權登記。
第二條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)，都是獨立的企業(yè)法人，都要獨立核算、自主經營、自負盈虧、照章納稅，各自依法享有民事權利，承擔民事責任。
第三條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)的經營業(yè)務要分開。
1．鐵路客運、貨運、行包運輸等業(yè)務（鐵道部另有規(guī)定的除外）和內設機務、車輛、工務、電務、水電等維修站段的運輸企業(yè)的機車、車輛、線路、橋梁、隧道、涵洞的中、小修理業(yè)務，由運輸企業(yè)承擔。如能力不足需委托時，必須在具有法人資格和相應資質條件的企業(yè)中按招標條
件委托。
多元經營企業(yè)投資的雙優(yōu)列車、自備車、空調候車室等項目按鐵道部規(guī)定執(zhí)行。
2．鐵路多種經營企業(yè)和資產重組后納入多元經營體系的工附業(yè)單位、建筑業(yè)、生活后勤服務業(yè)等企業(yè)經營的業(yè)務，為多元經營企業(yè)的業(yè)務范圍。發(fā)揮鐵路整體網絡優(yōu)勢的運輸代理、旅游服務、廣告、小件快運等業(yè)務，由鐵路局、分局設立的多元經營企業(yè)統(tǒng)一組織經營，可以在站段設
立經營網點。
第二章 明晰產權
第四條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)要按部有關文件精神，進一步明晰產權，界定資產、負債和所有者權益。要建立投資與被投資關系，明確投資者與經營者的責權范圍，建立規(guī)范的利潤分配（含投資回報）制度。
第五條 鐵路運輸企業(yè)要根據各單位的實際情況，理順產權，建立起與多元經營企業(yè)間的投資與被投資關系。
1．鐵路局投資（含局直管站段主辦或參與投資）的多元經營企業(yè)，由鐵路局與多元經營（集團）公司（或鐵路局多元經營資產管理機構）建立投資與被投資關系，再由多元經營（集團）公司（或鐵路局多元經營資產管理機構）與多元經營企業(yè)建立投資與被投資關系。
2．鐵路分局直接投資的多元經營企業(yè)和站段主辦或參加投資的多元經營企業(yè)，由鐵路分局與多元經營（集團）公司（或分局多元經營資產管理機構）建立投資與被投資關系，再由分局多元經營（集團）公司（或分局多元經營資產管理機構）與多元經營企業(yè)建立投資與被投資關系。
3．站段已辦的多元經營企業(yè)，應逐步納入鐵路局、分局多元經營（集團）公司，也可由鐵路局、分局委托站段管理。委托方和被委托方要簽訂協(xié)議，明確站段對多元經營企業(yè)選擇經營管理者、重大決策等責任、權利和義務。
4．對鐵路運輸企業(yè)、站段提供借款、貸款擔?；蛘呃描F路的其他條件興辦的多元經營企業(yè)所形成的所有者權益，界定為國有法人資本。
5．資產重組或改制納入多元經營體系的單位，應按照財務司轉發(fā)財政部《關于企業(yè)國有資產辦理無償劃轉手續(xù)的規(guī)定》（財監(jiān)管〔1999〕69號）文件規(guī)定，根據相關企業(yè)的財務會計報告和其他財務會計資料辦理資產劃撥手續(xù)，并及時建立新的投資與被投資關系。
6．理順投資與被投資關系后，按有關規(guī)定企業(yè)注冊的資金不足時，投資者要補足應投入的資金，與被投資者簽訂規(guī)范的投資協(xié)議，并由被投資者向投資者出具出資證明。
第六條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)，相互占用的資產按以下原則處理：
1．將資產由所有方劃轉給占用方，作為所有方對占用方的投資；
2．維持資產原有的所有權與占用關系不變，簽訂合同或協(xié)議，建立規(guī)范的租賃關系，占用方按規(guī)定向所有方支付使用費；
3．雙方共同購建的資產應由雙方協(xié)商，簽訂有效合同。確定一方為資產的所有者，另一方向對方提供借貸資金，或雙方聯合經營。
第三章 財務分賬
第七條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)必須認真執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和與主營業(yè)務相應的行業(yè)財務會計制度，規(guī)范會計核算，并按規(guī)定編報財務會計報告，建立規(guī)范的會計工作秩序。
第八條 多元經營企業(yè)要按規(guī)定設置財務會計機構，建立健全內部財務會計規(guī)章制度。
1．企業(yè)應當根據《會計法》規(guī)定，設置財會機構，配備會計人員。不具備設置條件的，應當委托有從業(yè)資格的中介機構或鐵路運輸企業(yè)財會機構代理記賬。
2．實行母子公司管理體制的企業(yè)集團公司，要加強對全資、控股子公司的財會工作的監(jiān)督和控制，逐步實現集中統(tǒng)一的財務管理體制。
3．企業(yè)負責人要掌握本企業(yè)的財務狀況和成本費用開支范圍等，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；必須在對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章，承擔相應法律責任。
4．企業(yè)要建立健全與現代企業(yè)制度相適應的內部財務管理制度、崗位責任制度和重大失誤責任追究等制度。
第九條 多元經營企業(yè)要按規(guī)定向投資者報送財務會計報告。投資者對控股或者實質上擁有控股權的多元經營企業(yè)，要按規(guī)定編制合并會計報表，不得隱瞞被投資單位的會計報表。投資者和多元經營企業(yè)不得人為調整鐵路運輸業(yè)和多元經營企業(yè)會計報表的各項金額。
第十條 鐵路局、分局多元經營企業(yè)主管部門要在同級財務會計主管部門的指導下，統(tǒng)一匯總編報多元經營財務會計報告（包括新納入多元經營體系的工附業(yè)單位、多種經營企業(yè)等）。鐵路局的多元經營財務會計報告抄報鐵道部多經管委會（鐵道部直屬企業(yè)和多種經營管理委員會）。
鐵路局、分局將多元經營財務會計報告并入鐵路運輸業(yè)財務會計報告，全面反映經營成果。鐵路局建筑業(yè)的財務會計報告報送渠道問題另行規(guī)定。
第十一條 鐵路運輸業(yè)與多元經營企業(yè)要嚴格劃分收入范圍（包括銷售商品、提供勞務及其他企業(yè)使用本企業(yè)資產等經營活動中所形成的經濟利益）。
1．多元經營企業(yè)從事與鐵路運輸有關系的經濟業(yè)務時：
下列收入歸屬鐵路運輸企業(yè)：鐵路運輸企業(yè)取得的清算收入；鐵路運輸企業(yè)按照《鐵路運輸收入管理規(guī)程》的規(guī)定核收的運輸收入；鐵路運輸企業(yè)對外經營（如外委代辦工作）經濟業(yè)務的收入；按照鐵道部規(guī)定列鐵路運輸企業(yè)的關聯收入；向多元經營企業(yè)提供產品、勞務取得的收入。
下列收入歸屬多元經營企業(yè)：多元經營企業(yè)投資購置或改造的優(yōu)質優(yōu)價旅客列車，按鐵道部現行規(guī)定取得的加價收入；多元經營企業(yè)自備車提供給他人使用收取的使用費；從事運輸代理業(yè)務取得的服務收入；經營承運前、到達后的延伸服務項目取得的服務費收入；裝卸收入；受運輸業(yè)
委托，完成各項修理、服務業(yè)務取得的收入；向鐵路運輸企業(yè)提供產品、勞務按合同規(guī)定取得的收入；按規(guī)定取得的自籌資金所建貨場的經營收入；按鐵道部規(guī)定取得的其他收入。
2．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)共同承擔與運輸業(yè)無關系的經濟業(yè)務時，應當以經濟合同的形式，明確各自的業(yè)務范圍、承擔的業(yè)務量和計價標準，據以計算各自的收入。
3．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間相互銷售商品（含修舊利廢產品）、提供勞務及使用資產，應簽訂合同或協(xié)議，按照物價管理部門規(guī)定的或雙方商定的計價標準，合理計算收入。
4．鐵路運輸企業(yè)實行主附分離，并重組到多元經營系統(tǒng)的生活后勤單位，為鐵路運輸企業(yè)提供的服務要簽訂合同，明確相互的經濟關系，并合理清算收入。
第十二條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)都要嚴格實行全成本核算，完整計算成本費用。
1．多元經營企業(yè)從事與鐵路運輸業(yè)直接相關的經濟業(yè)務時，其成本費用的列支必須執(zhí)行《運輸企業(yè)財務制度》，符合《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》規(guī)定的范圍，包括編制內的職工和雇傭的臨時工所發(fā)生的人工成本、材料、燃料、電力等直接費用和各項管理費用、財務費用
等。
2．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間按合同相互提供勞務，使用勞務方應當依據合法原始憑證向提供勞務方提供勞務收入，其提供的勞務支出列入相關成本。
勞務費收入和支出的范圍包括：工資、獎金、津貼、補貼；按規(guī)定計提的職工福利費、工會經費、職工教育經費、職工失業(yè)保險金、職工工傷保險金、退休統(tǒng)籌金、職工住房公積金等。
3．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間相互使用對方的房屋、場地、機器設備、辦公設施等，要簽訂合同或協(xié)議，并按照保本微利原則向對方收取使用費。
4．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間相互占用對方的土地，必須符合國家土地管理法律法規(guī)，國家規(guī)定鐵路用地需要支付土地使用費時，按占用比例支付土地使用費。
5．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間，對相互使用的煤、水、電、汽等要按表計量，并按當地物價管理部門或水、電、汽管理部門制定的價格按使用量支付費用。沒有分表計量的，必須安裝計量表，暫時做不到的，要簽訂合同，合理負擔費用。
第十三條 多元經營企業(yè)要按國家有關法規(guī)和本企業(yè)章程規(guī)定的順序和比例分配利潤，企業(yè)繳納所得稅后利潤的分配順序：
1．被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。
2．彌補企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內用所得稅前利潤延續(xù)彌補。延續(xù)5年未彌補的虧損，用盈余公積和所得稅后的利潤彌補。
3．提取法定公積金、法定公益金和任意盈余公積金。法定公積金按照企業(yè)本年實現凈利潤的10％的比例提取。企業(yè)提取的法定公積金累計額已達注冊資金的50％以上的，可以不再提取。股份制企業(yè)提取法定公積金后，經過股東大會決議，可以提取任意盈余公積金。
法定公益金按照企業(yè)本年實現凈利潤的5％～10％的比例提取。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設施建設，不得轉化或變相轉化為消費資金。
企業(yè)的法定公積金不足以彌補上一年度企業(yè)虧損的，在依照上述規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年的利潤彌補虧損。
4．向投資者分配利潤。企業(yè)彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金后所余利潤，依法進行分配。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
多元經營企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取法定公積金和法定公益金。在提取法定公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。在多元經營企業(yè)彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定分配的利潤退還多元經營企業(yè)。
第十四條 投資者在分配委托站段管理的多元經營企業(yè)的經濟利益時，對國有法人資本依法獲得的收益，原則上留給站段，以充分調動站段的積極性。
第十五條 鐵路運輸企業(yè)要規(guī)范收取被投資企業(yè)的回報。多元經營企業(yè)要將應上繳的投資回報納入利潤分配計劃，及時上繳。鐵路運輸企業(yè)要合理下達站段的成本、費用計劃。雙方不得相互轉移收入、成本、費用、利潤。
第四章 人員分開
第十六條 鐵路運輸企業(yè)的運輸業(yè)和多元經營人員，要按從業(yè)崗位嚴格分開。凡列入多元經營系統(tǒng)的企業(yè)和單位（不含集體企業(yè)，下同）所屬人員均為多元經營人員。運輸業(yè)和多元經營企業(yè)相互提供勞務時，人員隸屬關系不變。
第十七條 運輸業(yè)和多元經營企業(yè)要規(guī)范從業(yè)人員的勞動關系，做到人員、崗位、勞動合同相一致。從事多元經營的人員應與所在多元經營企業(yè)簽訂勞動合同。鐵路局、分局直屬多元經營企業(yè)人員，與所在企業(yè)簽訂勞動合同。站段多種經營劃入鐵路局、分局直屬多元經營企業(yè)的，其人
員應與所在企業(yè)簽訂勞動合同；委托站段管理的多元經營企業(yè)，其人員可由站段代管，同時變更勞動合同內容。
第十八條 運輸企業(yè)應嚴格執(zhí)行部關于控制職工總量的規(guī)定。多元經營企業(yè)新增人員原則上應從運輸業(yè)人員中選聘，確需從社會招聘經營管理專業(yè)人才時，應經局或分局勞動人事部門批準。
第十九條 運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)應嚴格按工效掛鉤辦法提取工資總額，不得在工效掛鉤工資總額以外列支工資性支出。鐵路運輸企業(yè)要合理下達站段的掛鉤指標基數和工資計劃。
第二十條 運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)工資總額的支出應嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定和部的調控政策，工資總額的增長要與經濟效益的增長相適應，平均工資的增長要與勞動生產率的增長相適應。
第二十一條 運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)相互提供勞務時，應按有關規(guī)定相互清算費用，雙方人員不得直接在對方領取工資或勞務費。
第二十二條 運輸企業(yè)在進行主附分離，資產重組，將分離單位整建制劃入多元經營系統(tǒng)時，應相應調整運輸業(yè)和多元經營企業(yè)掛鉤指標基數。
第二十三條 鐵路運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)要建立、健全各自相應的勞動工資統(tǒng)計制度。按《勞動法》的要求，勞動用工統(tǒng)計以形成勞動關系為標志，工資分配統(tǒng)計必須與勞動用工統(tǒng)計相匹配，真實地反映各類不同單位的勞動用工和工資分配情況。不得虛報、瞞報、拒報、遲報、偽造
和篡改統(tǒng)計資料。勞動工資統(tǒng)計數據由勞動統(tǒng)計部門匯總上報。
第五章 經濟監(jiān)督
第二十四條 鐵路運輸企業(yè)、多元經營企業(yè)要認真執(zhí)行黨和國家的各項方針政策，嚴格執(zhí)行國家和政府有關部門制定的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，以及鐵路運輸有關規(guī)章制度和企業(yè)內部的各項制度，維護國家和投資者權益，確保國有資產保值增值。
第二十五條 鐵路運輸企業(yè)、多元經營企業(yè)應當依照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，強化自我約束機制，認真執(zhí)行本單位內部審計制度和財務會計管理制度，加強日常財務會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，規(guī)范經濟行為。
第二十六條 各投資單位和多元經營主管部門可通過以下方式加強對多元經營企業(yè)的監(jiān)督。
1．對直屬的多元經營企業(yè)可試行財務總監(jiān)或會計負責人委派制度。財務總監(jiān)或會計負責人的工資、獎金和福利均由委派單位負責。
2．參照《鐵路國有資本監(jiān)管辦法》（鐵財〔1999〕45號）和《關于加強鐵路國有資本監(jiān)管工作的補充規(guī)定》（鐵財〔2000〕45號），制定國有資本監(jiān)管報告制度，加強對多元經營企業(yè)國有法人資本的監(jiān)督、檢查和評價。
3．根據《中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)〈縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定〉和〈國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)〔1999〕20號文件）及部有關規(guī)定，對多元經營企業(yè)法人實施任期經濟責任審計；對多元
經營企業(yè)的經營承包、財務收支開展定期、不定期的審計監(jiān)督。
第二十七條 各投資單位或多元經營企業(yè)主管部門要對多元經營企業(yè)進行業(yè)務指導，并有權對下列事項進行檢查、監(jiān)督。
1．對黨和國家方針政策，以及國家和政府有關部門制定的法律、法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況。
2．運輸企業(yè)在主附分離過程中向多元經營企業(yè)劃轉、承包、出租、出售資產的合法性和計價的合理性。
第二十八條 多元經營企業(yè)應當自覺接受政府有關部門和鐵道部及投資單位的監(jiān)督、檢查。對多元經營企業(yè)各種違法違紀行為，鐵道部和投資者及多元經營企業(yè)主管部門應按規(guī)定依法追究多元經營企業(yè)負責人和有關責任人員的行政和經濟責任。
附件：鐵路運輸企業(yè)、多元經營企業(yè)明晰產權、規(guī)范核算賬務處理若干規(guī)定
為明晰鐵路運輸業(yè)和多元經營企業(yè)產權、規(guī)范核算，對有關賬務處理作如下規(guī)定。
一、理順產權關系的賬務處理
投資者與被投資者建立投資與被投資關系在進行賬務處理時，處于控股地位或者實質上擁有控股權（對被投資企業(yè)有重大影響）的投資者，應當采用權益法核算，其他投資者應當采用成本法核算。
1．投資者賬務處理
（1）投資者以固定資產投資：需要評估時，如評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值，按評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目；按投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉
稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目；按評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的差額，貸記“資本公積”科目。如果評估確認的固定資產凈值小于投出資產賬面凈值，按評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按投出固定資產已提
折舊，借記“累計折舊”科目；按評估確認的固定資產凈值小于投出資產賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；按投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目。
（2）投資者以固定資產以外的實物資產和無形資產對外投資，如評估確認的投出資產的價值大于其賬面價值，按評估確認的價值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按投出的實物資產和無形資產的賬面價值和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“原材料”、“無形資產
”、“應交稅金”等科目；按評估確認的資產價值大于投出資產賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目。如果評估確認的投出資產的價值小于其賬面價值，按評估確認的價值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按評估確認的資產價值小于投出資產賬面價值的差額，借記
“營業(yè)外支出”科目；按投出資產的賬面價值和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“原材料”、“無形資產”、“應交稅金”等科目。
（3）投資者以貨幣資金向其他單位投資時，按實際投出金額，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）投資者采用成本法核算投資時，收到被投資企業(yè)分派利潤的通知，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。
（5）投資者采用權益法核算投資時，中期期末或年度終了，按分享或分擔的被投資企業(yè)財務會計報告上實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期投資的賬面價值。投資者按應分享的被投資企業(yè)實現的凈利潤的份額，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；投資者收到
被投資企業(yè)分配的投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期投資”科目。被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資者按應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，確認投資者應分擔的份額，一般以長期投資科目賬面價值減至零為限。
（6）投資者出售或收回投資，如收回固定資產，按確定的固定資產原價借記“固定資產”科目，按固定資產累計折舊貸記“累計折舊”科目，按長期投資的賬面價值貸記“長期投資”科目，按確定的固定資產凈值與長期投資賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目；如收回為固
定資產以外的其他資產，按實際收到的金額或確定的資產價值借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長期投資的賬面價值貸記“長期投資”科目，按實際收到的金額或確定的資產價值與長期投資賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。
2．被投資者賬務處理
被投資企業(yè)收到投資時，一般應作如下會計處理：投資者投入貨幣資金，應在實際收到或者存入被投資企業(yè)開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目；投資者以實物投資的，應在辦理實物轉移手續(xù)時，借記有關資產科目，貸記“實收資本”科目；以無形資產投資（
不得超過注冊資本的20％）的，應按合同、協(xié)議或本企業(yè)章程規(guī)定，在移交有關憑證時，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”科目。
多元經營企業(yè)如用資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。
3．特殊情況的賬務處理
過去鐵路運輸企業(yè)未進行投資，但提供貸款、貸款擔保或者利用鐵路運輸企業(yè)的其他條件興辦的多元經營企業(yè)，現在多元經營企業(yè)形成了實收資本、而鐵路運輸企業(yè)賬面未反映長期投資時，建立投資與被投資關系的賬務處理方法是：投資者以被投資的多元經營企業(yè)1999年12月3
1日財務會計報告上“實收資本”反映的鐵路方實際數，借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。今后應當區(qū)別成本法或權益法進行會計處理，不得隨意變更投資額和權益額。
4．投資者的“長期投資”科目和被投資者的“實收資本”科目均應當設置明細科目進行明細核算。
投資者的“長期投資”科目應當按照不同的被投資者設置明細科目進行明細核算。
被投資企業(yè)的“實收資本”科目應按照資本性質和投資者分別設置二級科目和三級科目進行明細核算，具體方式如下：
二級科目的設置：按國家資本、集體資本、法人資本、個人資本、外商資本設置。
三級科目的設置：除國家資本外，其他二級科目均應按投資者設置三級科目。
二、收入的賬務處理
1．多元經營企業(yè)銷售收入是指企業(yè)銷售產品或者提供勞務等取得的收入，包括產品銷售收入和其他銷售收入。
2、企業(yè)一般于產品已經發(fā)出，勞務已經提供，同時收訖貨款或者取得收取貨款的憑據時，確認銷售收入的實現。
3．多元經營企業(yè)在取得或確認各項營業(yè)收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。
三、支出的賬務處理
1．多元經營企業(yè)在進行成本費用支出的賬務處理時，應當首先劃清成本費用的界限：劃清本期成本費用與下期成本費用的界限；劃清本企業(yè)成本與其他企業(yè)成本的界限；劃清應列入成本費用的支出與不應列入成本費用的支出；劃清在產品成本與產成品成本的界限等。
2．多元經營企業(yè)在支付或確認成本費用時，借記：“營業(yè)成本”、“經營費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”等科目。
四、收益分配的賬務處理
多元經營企業(yè)進行收益分配時，需進行以下賬務處理：用所得稅前利潤彌補虧損，不需要進行賬務處理；用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配――盈余公積轉入”科目；提取法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金時，借記“利潤分配――提取法定盈余
公積、任意盈余公積、法定公益金”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金”科目；向投資者分配利潤時，借記“利潤分配”科目，貸記“應付利潤”科目。
2000年9月7日
【法規(guī)全文】
關于鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)明晰產權、規(guī)范核算的若干規(guī)定
鐵道部
關于鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)明晰產權、規(guī)范核算的若干規(guī)定
鐵道部
為認真貫徹黨的十五屆四中全會精神，切實落實國務院關于加強企業(yè)管理的要求，深化鐵路改革，規(guī)范經營管理，建立多元經營新格局，做到運輸業(yè)與多元經營“企業(yè)分設、財務分賬、人員分開”，根據部《關于推進鐵路運輸企業(yè)多元經營改革和發(fā)展的若干意見》（鐵經〔1999〕
148號）、《鐵路企業(yè)理順產權關系的若干規(guī)定》（鐵財〔1997〕79號）、《關于加快推進運輸業(yè)主附分離和運輸企業(yè)內部分立工作的意見》（鐵勞衛(wèi)〔2000〕41號）文件精神，特制定本規(guī)定。
第一章 企業(yè)分設
第一條 鐵路運輸企業(yè)（指鐵路局、分局、廣鐵集團及下屬各總公司，下同）投資設立的多元經營企業(yè)和在資產重組中納入多元經營系統(tǒng)的企業(yè)，要與運輸企業(yè)分離，并按國家規(guī)定依法注冊登記，辦理稅務和國有資產產權登記。
第二條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)，都是獨立的企業(yè)法人，都要獨立核算、自主經營、自負盈虧、照章納稅，各自依法享有民事權利，承擔民事責任。
第三條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)的經營業(yè)務要分開。
1．鐵路客運、貨運、行包運輸等業(yè)務（鐵道部另有規(guī)定的除外）和內設機務、車輛、工務、電務、水電等維修站段的運輸企業(yè)的機車、車輛、線路、橋梁、隧道、涵洞的中、小修理業(yè)務，由運輸企業(yè)承擔。如能力不足需委托時，必須在具有法人資格和相應資質條件的企業(yè)中按招標條
件委托。
多元經營企業(yè)投資的雙優(yōu)列車、自備車、空調候車室等項目按鐵道部規(guī)定執(zhí)行。
2．鐵路多種經營企業(yè)和資產重組后納入多元經營體系的工附業(yè)單位、建筑業(yè)、生活后勤服務業(yè)等企業(yè)經營的業(yè)務，為多元經營企業(yè)的業(yè)務范圍。發(fā)揮鐵路整體網絡優(yōu)勢的運輸代理、旅游服務、廣告、小件快運等業(yè)務，由鐵路局、分局設立的多元經營企業(yè)統(tǒng)一組織經營，可以在站段設
立經營網點。
第二章 明晰產權
第四條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)要按部有關文件精神，進一步明晰產權，界定資產、負債和所有者權益。要建立投資與被投資關系，明確投資者與經營者的責權范圍，建立規(guī)范的利潤分配（含投資回報）制度。
第五條 鐵路運輸企業(yè)要根據各單位的實際情況，理順產權，建立起與多元經營企業(yè)間的投資與被投資關系。
1．鐵路局投資（含局直管站段主辦或參與投資）的多元經營企業(yè)，由鐵路局與多元經營（集團）公司（或鐵路局多元經營資產管理機構）建立投資與被投資關系，再由多元經營（集團）公司（或鐵路局多元經營資產管理機構）與多元經營企業(yè)建立投資與被投資關系。
2．鐵路分局直接投資的多元經營企業(yè)和站段主辦或參加投資的多元經營企業(yè)，由鐵路分局與多元經營（集團）公司（或分局多元經營資產管理機構）建立投資與被投資關系，再由分局多元經營（集團）公司（或分局多元經營資產管理機構）與多元經營企業(yè)建立投資與被投資關系。
3．站段已辦的多元經營企業(yè)，應逐步納入鐵路局、分局多元經營（集團）公司，也可由鐵路局、分局委托站段管理。委托方和被委托方要簽訂協(xié)議，明確站段對多元經營企業(yè)選擇經營管理者、重大決策等責任、權利和義務。
4．對鐵路運輸企業(yè)、站段提供借款、貸款擔?；蛘呃描F路的其他條件興辦的多元經營企業(yè)所形成的所有者權益，界定為國有法人資本。
5．資產重組或改制納入多元經營體系的單位，應按照財務司轉發(fā)財政部《關于企業(yè)國有資產辦理無償劃轉手續(xù)的規(guī)定》（財監(jiān)管〔1999〕69號）文件規(guī)定，根據相關企業(yè)的財務會計報告和其他財務會計資料辦理資產劃撥手續(xù)，并及時建立新的投資與被投資關系。
6．理順投資與被投資關系后，按有關規(guī)定企業(yè)注冊的資金不足時，投資者要補足應投入的資金，與被投資者簽訂規(guī)范的投資協(xié)議，并由被投資者向投資者出具出資證明。
第六條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)，相互占用的資產按以下原則處理：
1．將資產由所有方劃轉給占用方，作為所有方對占用方的投資；
2．維持資產原有的所有權與占用關系不變，簽訂合同或協(xié)議，建立規(guī)范的租賃關系，占用方按規(guī)定向所有方支付使用費；
3．雙方共同購建的資產應由雙方協(xié)商，簽訂有效合同。確定一方為資產的所有者，另一方向對方提供借貸資金，或雙方聯合經營。
第三章 財務分賬
第七條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)必須認真執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和與主營業(yè)務相應的行業(yè)財務會計制度，規(guī)范會計核算，并按規(guī)定編報財務會計報告，建立規(guī)范的會計工作秩序。
第八條 多元經營企業(yè)要按規(guī)定設置財務會計機構，建立健全內部財務會計規(guī)章制度。
1．企業(yè)應當根據《會計法》規(guī)定，設置財會機構，配備會計人員。不具備設置條件的，應當委托有從業(yè)資格的中介機構或鐵路運輸企業(yè)財會機構代理記賬。
2．實行母子公司管理體制的企業(yè)集團公司，要加強對全資、控股子公司的財會工作的監(jiān)督和控制，逐步實現集中統(tǒng)一的財務管理體制。
3．企業(yè)負責人要掌握本企業(yè)的財務狀況和成本費用開支范圍等，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；必須在對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章，承擔相應法律責任。
4．企業(yè)要建立健全與現代企業(yè)制度相適應的內部財務管理制度、崗位責任制度和重大失誤責任追究等制度。
第九條 多元經營企業(yè)要按規(guī)定向投資者報送財務會計報告。投資者對控股或者實質上擁有控股權的多元經營企業(yè)，要按規(guī)定編制合并會計報表，不得隱瞞被投資單位的會計報表。投資者和多元經營企業(yè)不得人為調整鐵路運輸業(yè)和多元經營企業(yè)會計報表的各項金額。
第十條 鐵路局、分局多元經營企業(yè)主管部門要在同級財務會計主管部門的指導下，統(tǒng)一匯總編報多元經營財務會計報告（包括新納入多元經營體系的工附業(yè)單位、多種經營企業(yè)等）。鐵路局的多元經營財務會計報告抄報鐵道部多經管委會（鐵道部直屬企業(yè)和多種經營管理委員會）。
鐵路局、分局將多元經營財務會計報告并入鐵路運輸業(yè)財務會計報告，全面反映經營成果。鐵路局建筑業(yè)的財務會計報告報送渠道問題另行規(guī)定。
第十一條 鐵路運輸業(yè)與多元經營企業(yè)要嚴格劃分收入范圍（包括銷售商品、提供勞務及其他企業(yè)使用本企業(yè)資產等經營活動中所形成的經濟利益）。
1．多元經營企業(yè)從事與鐵路運輸有關系的經濟業(yè)務時：
下列收入歸屬鐵路運輸企業(yè)：鐵路運輸企業(yè)取得的清算收入；鐵路運輸企業(yè)按照《鐵路運輸收入管理規(guī)程》的規(guī)定核收的運輸收入；鐵路運輸企業(yè)對外經營（如外委代辦工作）經濟業(yè)務的收入；按照鐵道部規(guī)定列鐵路運輸企業(yè)的關聯收入；向多元經營企業(yè)提供產品、勞務取得的收入。
下列收入歸屬多元經營企業(yè)：多元經營企業(yè)投資購置或改造的優(yōu)質優(yōu)價旅客列車，按鐵道部現行規(guī)定取得的加價收入；多元經營企業(yè)自備車提供給他人使用收取的使用費；從事運輸代理業(yè)務取得的服務收入；經營承運前、到達后的延伸服務項目取得的服務費收入；裝卸收入；受運輸業(yè)
委托，完成各項修理、服務業(yè)務取得的收入；向鐵路運輸企業(yè)提供產品、勞務按合同規(guī)定取得的收入；按規(guī)定取得的自籌資金所建貨場的經營收入；按鐵道部規(guī)定取得的其他收入。
2．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)共同承擔與運輸業(yè)無關系的經濟業(yè)務時，應當以經濟合同的形式，明確各自的業(yè)務范圍、承擔的業(yè)務量和計價標準，據以計算各自的收入。
3．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間相互銷售商品（含修舊利廢產品）、提供勞務及使用資產，應簽訂合同或協(xié)議，按照物價管理部門規(guī)定的或雙方商定的計價標準，合理計算收入。
4．鐵路運輸企業(yè)實行主附分離，并重組到多元經營系統(tǒng)的生活后勤單位，為鐵路運輸企業(yè)提供的服務要簽訂合同，明確相互的經濟關系，并合理清算收入。
第十二條 鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)都要嚴格實行全成本核算，完整計算成本費用。
1．多元經營企業(yè)從事與鐵路運輸業(yè)直接相關的經濟業(yè)務時，其成本費用的列支必須執(zhí)行《運輸企業(yè)財務制度》，符合《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》規(guī)定的范圍，包括編制內的職工和雇傭的臨時工所發(fā)生的人工成本、材料、燃料、電力等直接費用和各項管理費用、財務費用
等。
2．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間按合同相互提供勞務，使用勞務方應當依據合法原始憑證向提供勞務方提供勞務收入，其提供的勞務支出列入相關成本。
勞務費收入和支出的范圍包括：工資、獎金、津貼、補貼；按規(guī)定計提的職工福利費、工會經費、職工教育經費、職工失業(yè)保險金、職工工傷保險金、退休統(tǒng)籌金、職工住房公積金等。
3．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間相互使用對方的房屋、場地、機器設備、辦公設施等，要簽訂合同或協(xié)議，并按照保本微利原則向對方收取使用費。
4．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間相互占用對方的土地，必須符合國家土地管理法律法規(guī)，國家規(guī)定鐵路用地需要支付土地使用費時，按占用比例支付土地使用費。
5．鐵路運輸企業(yè)與多元經營企業(yè)之間，對相互使用的煤、水、電、汽等要按表計量，并按當地物價管理部門或水、電、汽管理部門制定的價格按使用量支付費用。沒有分表計量的，必須安裝計量表，暫時做不到的，要簽訂合同，合理負擔費用。
第十三條 多元經營企業(yè)要按國家有關法規(guī)和本企業(yè)章程規(guī)定的順序和比例分配利潤，企業(yè)繳納所得稅后利潤的分配順序：
1．被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。
2．彌補企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內用所得稅前利潤延續(xù)彌補。延續(xù)5年未彌補的虧損，用盈余公積和所得稅后的利潤彌補。
3．提取法定公積金、法定公益金和任意盈余公積金。法定公積金按照企業(yè)本年實現凈利潤的10％的比例提取。企業(yè)提取的法定公積金累計額已達注冊資金的50％以上的，可以不再提取。股份制企業(yè)提取法定公積金后，經過股東大會決議，可以提取任意盈余公積金。
法定公益金按照企業(yè)本年實現凈利潤的5％～10％的比例提取。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設施建設，不得轉化或變相轉化為消費資金。
企業(yè)的法定公積金不足以彌補上一年度企業(yè)虧損的，在依照上述規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年的利潤彌補虧損。
4．向投資者分配利潤。企業(yè)彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金后所余利潤，依法進行分配。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
多元經營企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取法定公積金和法定公益金。在提取法定公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。在多元經營企業(yè)彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定分配的利潤退還多元經營企業(yè)。
第十四條 投資者在分配委托站段管理的多元經營企業(yè)的經濟利益時，對國有法人資本依法獲得的收益，原則上留給站段，以充分調動站段的積極性。
第十五條 鐵路運輸企業(yè)要規(guī)范收取被投資企業(yè)的回報。多元經營企業(yè)要將應上繳的投資回報納入利潤分配計劃，及時上繳。鐵路運輸企業(yè)要合理下達站段的成本、費用計劃。雙方不得相互轉移收入、成本、費用、利潤。
第四章 人員分開
第十六條 鐵路運輸企業(yè)的運輸業(yè)和多元經營人員，要按從業(yè)崗位嚴格分開。凡列入多元經營系統(tǒng)的企業(yè)和單位（不含集體企業(yè)，下同）所屬人員均為多元經營人員。運輸業(yè)和多元經營企業(yè)相互提供勞務時，人員隸屬關系不變。
第十七條 運輸業(yè)和多元經營企業(yè)要規(guī)范從業(yè)人員的勞動關系，做到人員、崗位、勞動合同相一致。從事多元經營的人員應與所在多元經營企業(yè)簽訂勞動合同。鐵路局、分局直屬多元經營企業(yè)人員，與所在企業(yè)簽訂勞動合同。站段多種經營劃入鐵路局、分局直屬多元經營企業(yè)的，其人
員應與所在企業(yè)簽訂勞動合同；委托站段管理的多元經營企業(yè)，其人員可由站段代管，同時變更勞動合同內容。
第十八條 運輸企業(yè)應嚴格執(zhí)行部關于控制職工總量的規(guī)定。多元經營企業(yè)新增人員原則上應從運輸業(yè)人員中選聘，確需從社會招聘經營管理專業(yè)人才時，應經局或分局勞動人事部門批準。
第十九條 運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)應嚴格按工效掛鉤辦法提取工資總額，不得在工效掛鉤工資總額以外列支工資性支出。鐵路運輸企業(yè)要合理下達站段的掛鉤指標基數和工資計劃。
第二十條 運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)工資總額的支出應嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定和部的調控政策，工資總額的增長要與經濟效益的增長相適應，平均工資的增長要與勞動生產率的增長相適應。
第二十一條 運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)相互提供勞務時，應按有關規(guī)定相互清算費用，雙方人員不得直接在對方領取工資或勞務費。
第二十二條 運輸企業(yè)在進行主附分離，資產重組，將分離單位整建制劃入多元經營系統(tǒng)時，應相應調整運輸業(yè)和多元經營企業(yè)掛鉤指標基數。
第二十三條 鐵路運輸企業(yè)和多元經營企業(yè)要建立、健全各自相應的勞動工資統(tǒng)計制度。按《勞動法》的要求，勞動用工統(tǒng)計以形成勞動關系為標志，工資分配統(tǒng)計必須與勞動用工統(tǒng)計相匹配，真實地反映各類不同單位的勞動用工和工資分配情況。不得虛報、瞞報、拒報、遲報、偽造
和篡改統(tǒng)計資料。勞動工資統(tǒng)計數據由勞動統(tǒng)計部門匯總上報。
第五章 經濟監(jiān)督
第二十四條 鐵路運輸企業(yè)、多元經營企業(yè)要認真執(zhí)行黨和國家的各項方針政策，嚴格執(zhí)行國家和政府有關部門制定的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，以及鐵路運輸有關規(guī)章制度和企業(yè)內部的各項制度，維護國家和投資者權益，確保國有資產保值增值。
第二十五條 鐵路運輸企業(yè)、多元經營企業(yè)應當依照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，強化自我約束機制，認真執(zhí)行本單位內部審計制度和財務會計管理制度，加強日常財務會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，規(guī)范經濟行為。
第二十六條 各投資單位和多元經營主管部門可通過以下方式加強對多元經營企業(yè)的監(jiān)督。
1．對直屬的多元經營企業(yè)可試行財務總監(jiān)或會計負責人委派制度。財務總監(jiān)或會計負責人的工資、獎金和福利均由委派單位負責。
2．參照《鐵路國有資本監(jiān)管辦法》（鐵財〔1999〕45號）和《關于加強鐵路國有資本監(jiān)管工作的補充規(guī)定》（鐵財〔2000〕45號），制定國有資本監(jiān)管報告制度，加強對多元經營企業(yè)國有法人資本的監(jiān)督、檢查和評價。
3．根據《中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)〈縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定〉和〈國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)〔1999〕20號文件）及部有關規(guī)定，對多元經營企業(yè)法人實施任期經濟責任審計；對多元
經營企業(yè)的經營承包、財務收支開展定期、不定期的審計監(jiān)督。
第二十七條 各投資單位或多元經營企業(yè)主管部門要對多元經營企業(yè)進行業(yè)務指導，并有權對下列事項進行檢查、監(jiān)督。
1．對黨和國家方針政策，以及國家和政府有關部門制定的法律、法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況。
2．運輸企業(yè)在主附分離過程中向多元經營企業(yè)劃轉、承包、出租、出售資產的合法性和計價的合理性。
第二十八條 多元經營企業(yè)應當自覺接受政府有關部門和鐵道部及投資單位的監(jiān)督、檢查。對多元經營企業(yè)各種違法違紀行為，鐵道部和投資者及多元經營企業(yè)主管部門應按規(guī)定依法追究多元經營企業(yè)負責人和有關責任人員的行政和經濟責任。
附件：鐵路運輸企業(yè)、多元經營企業(yè)明晰產權、規(guī)范核算賬務處理若干規(guī)定
為明晰鐵路運輸業(yè)和多元經營企業(yè)產權、規(guī)范核算，對有關賬務處理作如下規(guī)定。
一、理順產權關系的賬務處理
投資者與被投資者建立投資與被投資關系在進行賬務處理時，處于控股地位或者實質上擁有控股權（對被投資企業(yè)有重大影響）的投資者，應當采用權益法核算，其他投資者應當采用成本法核算。
1．投資者賬務處理
（1）投資者以固定資產投資：需要評估時，如評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值，按評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目；按投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉
稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目；按評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的差額，貸記“資本公積”科目。如果評估確認的固定資產凈值小于投出資產賬面凈值，按評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按投出固定資產已提
折舊，借記“累計折舊”科目；按評估確認的固定資產凈值小于投出資產賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；按投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目。
（2）投資者以固定資產以外的實物資產和無形資產對外投資，如評估確認的投出資產的價值大于其賬面價值，按評估確認的價值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按投出的實物資產和無形資產的賬面價值和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“原材料”、“無形資產
”、“應交稅金”等科目；按評估確認的資產價值大于投出資產賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目。如果評估確認的投出資產的價值小于其賬面價值，按評估確認的價值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目；按評估確認的資產價值小于投出資產賬面價值的差額，借記
“營業(yè)外支出”科目；按投出資產的賬面價值和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“原材料”、“無形資產”、“應交稅金”等科目。
（3）投資者以貨幣資金向其他單位投資時，按實際投出金額，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）投資者采用成本法核算投資時，收到被投資企業(yè)分派利潤的通知，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。
（5）投資者采用權益法核算投資時，中期期末或年度終了，按分享或分擔的被投資企業(yè)財務會計報告上實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期投資的賬面價值。投資者按應分享的被投資企業(yè)實現的凈利潤的份額，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；投資者收到
被投資企業(yè)分配的投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期投資”科目。被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資者按應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，確認投資者應分擔的份額，一般以長期投資科目賬面價值減至零為限。
（6）投資者出售或收回投資，如收回固定資產，按確定的固定資產原價借記“固定資產”科目，按固定資產累計折舊貸記“累計折舊”科目，按長期投資的賬面價值貸記“長期投資”科目，按確定的固定資產凈值與長期投資賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目；如收回為固
定資產以外的其他資產，按實際收到的金額或確定的資產價值借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長期投資的賬面價值貸記“長期投資”科目，按實際收到的金額或確定的資產價值與長期投資賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。
2．被投資者賬務處理
被投資企業(yè)收到投資時，一般應作如下會計處理：投資者投入貨幣資金，應在實際收到或者存入被投資企業(yè)開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目；投資者以實物投資的，應在辦理實物轉移手續(xù)時，借記有關資產科目，貸記“實收資本”科目；以無形資產投資（
不得超過注冊資本的20％）的，應按合同、協(xié)議或本企業(yè)章程規(guī)定，在移交有關憑證時，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”科目。
多元經營企業(yè)如用資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。
3．特殊情況的賬務處理
過去鐵路運輸企業(yè)未進行投資，但提供貸款、貸款擔保或者利用鐵路運輸企業(yè)的其他條件興辦的多元經營企業(yè)，現在多元經營企業(yè)形成了實收資本、而鐵路運輸企業(yè)賬面未反映長期投資時，建立投資與被投資關系的賬務處理方法是：投資者以被投資的多元經營企業(yè)1999年12月3
1日財務會計報告上“實收資本”反映的鐵路方實際數，借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。今后應當區(qū)別成本法或權益法進行會計處理，不得隨意變更投資額和權益額。
4．投資者的“長期投資”科目和被投資者的“實收資本”科目均應當設置明細科目進行明細核算。
投資者的“長期投資”科目應當按照不同的被投資者設置明細科目進行明細核算。
被投資企業(yè)的“實收資本”科目應按照資本性質和投資者分別設置二級科目和三級科目進行明細核算，具體方式如下：
二級科目的設置：按國家資本、集體資本、法人資本、個人資本、外商資本設置。
三級科目的設置：除國家資本外，其他二級科目均應按投資者設置三級科目。
二、收入的賬務處理
1．多元經營企業(yè)銷售收入是指企業(yè)銷售產品或者提供勞務等取得的收入，包括產品銷售收入和其他銷售收入。
2、企業(yè)一般于產品已經發(fā)出，勞務已經提供，同時收訖貨款或者取得收取貨款的憑據時，確認銷售收入的實現。
3．多元經營企業(yè)在取得或確認各項營業(yè)收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。
三、支出的賬務處理
1．多元經營企業(yè)在進行成本費用支出的賬務處理時，應當首先劃清成本費用的界限：劃清本期成本費用與下期成本費用的界限；劃清本企業(yè)成本與其他企業(yè)成本的界限；劃清應列入成本費用的支出與不應列入成本費用的支出；劃清在產品成本與產成品成本的界限等。
2．多元經營企業(yè)在支付或確認成本費用時，借記：“營業(yè)成本”、“經營費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”等科目。
四、收益分配的賬務處理
多元經營企業(yè)進行收益分配時，需進行以下賬務處理：用所得稅前利潤彌補虧損，不需要進行賬務處理；用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配――盈余公積轉入”科目；提取法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金時，借記“利潤分配――提取法定盈余
公積、任意盈余公積、法定公益金”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金”科目；向投資者分配利潤時，借記“利潤分配”科目，貸記“應付利潤”科目。
2000年9月7日
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